EnglishНа русском

Переглянути у форматі pdf

ПОРІВНЯННЯ ОБЛІКОВИХ МОДЕЛЕЙ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ТА ПОДАТКУ НА ВИЛУЧЕНИЙ КАПІТАЛ: ЗАЛИШИТИ ЧИ ЗАМІНИТИ?
В. П. Онищенко

Назад

DOI: 10.32702/2306-6814.2018.24.26

УДК: 336.226.12

В. П. Онищенко

ПОРІВНЯННЯ ОБЛІКОВИХ МОДЕЛЕЙ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ТА ПОДАТКУ НА ВИЛУЧЕНИЙ КАПІТАЛ: ЗАЛИШИТИ ЧИ ЗАМІНИТИ?

Анотація

Порушено проблему існування офшорів як способу оптимізації оподаткування. Визначено основні елементи діючої облікової моделі з податку на прибуток. Розглянуто базову модель розрахунку податку на прибуток в Україні. Також виділено супутні податкові механізми цієї облікової моделі: податкові різниці, трансфертне ціноутворення, податок на доходи нерезидентів, оподаткування дивідендів. Принцип "витягнутої руки" означає наближення цін, які були використані у таких операціях до того рівня, як би ця операція відбулася у ринкових умовах без відсутності будь-якого впливу на операцію. Показано, що ці елементи можуть бути використані для боротьби з офшорами. Розглянуто облікову модель податку на виведений капітал. Показано, що при виплаті дивідендів податкове навантаження при податку на виведений капітал навіть зменшується, а не збільшується. Поставлено питання про доцільність впровадження податку на виведений капітал, якщо ефект на стільки сумнівний.

Ключові слова: податок на прибуток; податок на виведений капітал; податок на доходи нерезидентів; офшор; трансфертне ціноутворення; принцип витягнутої руки; податкові різниці; оптимізація оподаткування.

Література

1. Левченко Н.М. Податок на виведений капітал як альтернатива податку на прибуток / Н.М. Левченко, В.М. Помулєва, О.В. Боровських // Сталий розвиток економіки. — 2017. — № 2. — С. 169—175.
2. Савченко А.М. Порівняльний аналіз податку на прибуток та податку на виведений капітал: сучасні реалії та перспективи / А.М. Савченко, І.А. Гудим // Інвестиції. — 2018. — № 11. — С. 66—69.
3. Соколенко В.А. Вплив законодавчих змін на податок на прибуток підприємств / В.А. Савченко, А.С. Панченнко // Вісник НТУ "ХПІ". — 2016. — № 43 (1215). — С. 85—89.
4. Sheremeta V. Exit Capital Tax as Alternative of Corporate Income Tax / В. Шеремета // Innovative Solutions in Modern Science. — 2017. — № 7 (16). — С. 1—13.
5. Податковий Кодекс України: Закон України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
6. Онищенко В. Трансфертне ціноутворення 2018. URL: https://www.golovbukh.ua/article/7095-transfertne-tsnoutvorennya-2018
7. Онищенко В. Додаток ПН: податок на доходи нерезидентів. URL: https://www.golovbukh.ua/article/7192-dodatok-pn-podatok-na-dohodi-nerezidentv
8. Проект Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо податку на виведений капітал". URL: https://minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/Проект%20Закону.pdf
9. Онищенко В. Податок на виведений капітал замість податку на прибуток 2019. URL: https://www.golovbukh.ua/article/7344-podatok-na-vivedeniy-kaptal-zamst-podatku-na-pributok-protses-zapushcheno

V. Onyschenko

COMPARISON OF ACCOUNTING MODELS OF THE INCOME TAX AND THE EXIT CAPITAL TAX

Summary

The author raises a problem of the existence of offshores as a way of optimizing taxation. In Ukraine, it is a great problem for economy. Ukrainian government and the President of Ukraine proposed to implement the exit capital tax instead of existing income tax as a solvation of this problem. The author discusses this idea from accountant's point of view. The answer how to calculate these taxes you can find in this article. The basic elements of the current accounting model for income tax are determined. The author distinguished the addicted tax mechanisms of this accounting model: tax differences, transfer pricing, non-resident tax revenue, dividend taxation. In transfer pricing control of non-resident operation the businesses must use the "arm's length principle". This means to correct prices that are used in such operations for the level that this operations would take place in market conditions without any impact on the operation. The author shows that these mechanisms can be used to deal with offshores even in current tax exit capital model. The author describes the accounting model of the exit capital tax from law project. The interesting fact here than when dividends are paid, the tax burden if to use the exit tax capital tax even decreases rather than increases. The author rises question of expediency of the implementation of the exit capital tax, if the effect is so much questionable. Based on this study, the author agrees with the positions of the IMF, the World Bank and V. Sheremeta. The following conclusion is drawn: even with the use of existing concomitant mechanisms for the accounting model of income tax (tax differences, transfer pricing, repatriation tax, dividend taxation), it is possible to deal with offshore. There are all tools for this. The income tax is a tax what is well-tested global practice that is used by most of the developed countries in Europe and the United States. Replacing the income tax with the tax on the exit capital tax by itself will not be able to handle the revenue side of the State Budget, and the impact on economic growth is questionable and underserved. However, the losses of the State Budget and the costs of introducing the administration of the new tax are obvious.

Keywords: income tax; exit capital tax; non-resident income tax; offshore; transfer pricing; arm's length principle; tax differences; optimization of taxation.

References

1. Levchenko, N.M. Pomulieva, V.M. and Borovskykh, O.V. (2017), "Tax on withdrawn capital as an alternative to income tax", vol. 2, pp. 169—175.
2. Savchenko, A.M. and Hudym, I.A. (2018), "Comparative analysis of income tax and tax on the shown out capital: modern realities and prospects", Investytsii, vol. 11, pp. 66—69.
3. Sokolenko, V.A. (2016), "The impact of legislative changes on income tax", Bulletin of NTU "KHPI". Series: Actual problems of management and financial-economic activity of the enterprise, vol. 43, pp. 85—90.
4. Sheremeta, V. (2017), "Exit Capital Tax as Alternative of Corporate Income Tax", Innovative Solutions in Modern Science, vol. 7, pp. 1—13.
5. Verkhovna Rada of Ukraine (2010), "Tax Code of Ukraine", available at: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (Accessed 29 October 2019).
6. Onyshchenko, V. (2018), "Transfer pricing 2018", available at: https://www.golovbukh.ua/article/7095-transfertne-tsnoutvorennya-2018 (Accessed 29 October 2019).
7. Onyshchenko, V. (2018), "Tax on non-resident income", available at: https://www.golovbukh.ua/article/7192-dodatok-pn-podatok-na-dohodi-nerezidentv (Accessed 29 October 2019).
8. KM Portal (2018), "Draft Law of Ukraine "On Amendments to the Tax Code of Ukraine with regard to the Tax on Dividends", available at: https://minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/Проект%20Закону.pdf (Accessed 29 October 2019).
9. Onyshchenko, V. (2018), "Tax on withdrawn capital instead of income tax Exit Capital Tax 2019", available at: https://www.golovbukh.ua/article/7344-podatok-na-vivedeniy-kaptal-zamst-podatku-na-pributok-protses-zapushcheno (Accessed 29 October 2019).

№ 24 2018, стор. 26 - 30

Рубрика: Економіка

Дата публікації: 2018-12-28

Кількість переглядів: 188

Відомості про авторів

В. П. Онищенко

к. е. н., доцент, доцент кафедри бухгалтерського обліку, оподаткування та аудиту, Чернігівський національний технологічний університет, м. Чернігів

V. Onyschenko

PhD, Associate Professor, Department of Accounting, Taxation and Audit, Chernihiv National Technological University

Як цитувати статтю

Онищенко В. П. Порівняння облікових моделей податку на прибуток та податку на вилучений капітал: залишити чи замінити?. Інвестиції: практика та досвід. 2018. № 24. С. 26–30. DOI: 10.32702/2306-6814.2018.24.26

Onyschenko, V. (2018), “Comparison of accounting models of the income tax and the exit capital tax”, Investytsiyi: praktyka ta dosvid, vol. 24, pp. 26–30. DOI: 10.32702/2306-6814.2018.24.26

Creative Commons License

Стаття розповсюджується за ліцензією
Creative Commons Attribution 4.0 Міжнародна.