DOI: 10.32702/2306-6814.2021.10.83
УДК: 336.744.1:657.1.012.1
А. С. Стовпова
МУЛЬТИКЛАСОВА МОДЕЛЬ ОБЛІКУ КРИПТОВАЛЮТ ЯК ОСНОВА ДОСТОВІРНОГО (ПРАВДИВОГО) РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО НИХ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ СУБ'ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ
Анотація
Здійснено спробу розв'язати проблему визнання, бухгалтерської класифікації та подальшого обліку криптовалют. У межах цього дослідження побудовано логічну схему класифікації криптовалют як активу для цілей бухгалтерського обліку. Така схема охоплює питання, що є основою для прийняття рішень (професійного судження бухгалтера). Також проведено порівняння можливих моделей оцінки криптовалют на основі традиційних підходів до оцінки активів з МСФЗ/НП(С)БО. У результаті запропонована мультикласова модель обліку змін у ринковій вартості криптовалют, яка передбачає можливість багатоваріантного визнання криптовалют у бухгалтерському обліку в залежності від мети їх утримання: у складі еквівалентів грошових коштів, запасів (товарів або готової продукції) або нематеріальних активів. Така модель розв'язує проблему не тільки класифікації криптовалют, але й містить рішення щодо облікової оцінки криптовалют.
Ключові слова: криптовалюти; еквіваленти грошових коштів; запаси; товари; продукція; актив; оцінка; рахунок бухгалтерського обліку.
Література
1. Shead S. Elon Musk says people can now buy a Tesla with bitcoin. URL: https://www.cnbc.com/2021/03/24/elon-musk-says-people-can-now-buy-a-tesla-with-bitcoin.html (дата звернення: 10.05.2021).
2. Cuthbertson A. Bitcoin now accepted at Starbucks, Whole Foods and dozens of other major retailers. URL: https://www.independent.co.uk/life-style/gadgets-and-tech/news/bitcoin-stores-spend-where-starbucks-whole-foods-crypto-a8913366.html (дата звернення: 10.05.2021).
3. Ghosh, A. Institutionalization of Cryptoassets. Cryptoassets have arrived. Are you ready for institutionalization? /A. Ghosh, C. Hunter, J. Caplain // KPMG. — 2020. — P. 42. URL: https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/us/pdf/2018/11/institutionalization-cryptoassets.pdf (дата звернення: 10.05.2021).
4. Directive 2009/110/EC of the European parliament and of the council of 16 September 2009 on the taking up, pursuit and prudential supervision of the business of electronic money institutions amending Directives 2005/60/EC and 2006/48/EC and repealing Directive 2000/46/EC. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32009L0110&%20from=EN (дата звернення: 10.05.2021)
5. Петрук О.М. Сутність криптовалюти як методологічна передумова її відображення / О.М. Петрук, О.С. Новак // Вісник ЖДТУ. Серія "Економічні науки". — 2017. — Вип. 4 (82). — С. 48—55.
6. Фостолович В.А. Механізм управління криптовалютою в обліковій системі підприємства / В.А. Фостолович // Ефективна економіка. — 2018. — № 5. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/5_2018/57.pdf (дата звернення: 10.05.2021).
7. Дерун І.А. Онтологічні аспекти сутності криптовалюти та її відображення в обліку / І.А. Дерун, І.П. Склярук // Наукові записки Національного університету "Острозька академія", серія "Економіка". — 2018. — № 11 (39). — С. 163—170.
8. Кирильєва Л.О. Методичний підхід до обліку розрахункових операцій з використанням криптовалют / Л.О. Кирильєва, Д.Д. Шеховцова // Бізнес-Інформ. — 2018. — № 3. — С. 304—308.
9. Рогозний С. Віртуальна валюта: визнання й оцінка в контексті застосування МСФЗ. URL: https://zakon.help/article/virtualna-valyuta-kriptovalyuta-valyuta-viznannya?menu=185 (дата звернення: 10.05.2021).
10. Prochаzka D. Accounting for Bitcoin and Other Cryptocurrencies under IFRS: A Comparison and Assessment of Competing Models / D. Proch'zka // The International Journal of Digital Accounting Research. — January 2018. — vol. 18. — pp. 161-168. URL: https://www.researchgate.net/publication/328894135_Accounting_for_Bitcoin_and_Other_Cryptocurrencies_under_IFRS_A_Comparison_and_Assessment_of_Competing_Models (дата звернення: 10.05.2021).
11. Retief E. Accounting for Cryptocurrency / E. Retief // Professional Accountant. — 2018. — vol. 32. — pp. 10—12. URL: https://www.saipa.co.za/wp-content/uploads/2018/05/Professional-Accountant_32_LOW.pdf (дата звернення: 10.05.2021).
12. Tan B. S. Bitcoin — Its Economics for Financial Reporting / B.S. Tan // Australian Accounting Review. — 2017. — № 81. Vol. 27. Issue 2. — Рp. 220—227. URL: https://onlinelibrary.wiley.com/doi/epdf/10.1111/auar.12167 (дата звернення: 10.05.2021).
13. International Accounting Standard 32 "Financial Instruments: Presentation": IASB. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-32-financial-instruments-presentation/#standard (дата звернення: 10.05.2021).
14. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси": наказ Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99 (дата звернення: 10.05.2021).
15. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 (дата звернення: 10.05.2021).
A. Stovpova
MULTICLASS MODEL OF CRYPTOCURRENCY ACCOUNTING AS A BASIS FOR RELIABLE AND TRUTHFUL DISCLOSURE OF INFORMATION ABOUT THEM IN THE FINANCIAL STATEMENTS OF BUSINESS ENTITY
Summary
The article is an attempt to solve the problem of recognition, accounting classification and further accounting of cryptocurrencies. The results of the author's research substantiate the multi-class model of cryptocurrency accounting as a basis for reliable and true disclosure of information about virtual assets in the financial statements of the entity. According to the author, such a model is able to solve not only the problem of classification of cryptocurrencies, but also to find an approach to taking into account the rapid change in their value (volatility), i.e. accounting valuation of cryptocurrencies.
The author constructed a logical scheme of classification of cryptocurrencies as an asset for accounting purposes. This scheme covers issues that are the basis for decision-making (professional judgment of the accountant).
The article has a comparison of advantages and disadvantages of possible models of cryptocurrency valuation based on traditional approaches to asset valuation from International Financial Reporting Standards and National Accounting Standards (Standards) of Ukraine. For comparison, the author includes a simple model of historical value, historical value model with elements of trade margin, fair value model based on profit/loss, the model of fair value on the basis of accounting for other comprehensive income.
As a result, a multi-class model of accounting for changes in the market value of cryptocurrencies is proposed, which provides for the possibility of multivariate recognition of cryptocurrencies in accounting depending on the purpose of their retention: cash equivalents, inventories (goods or products) or intangible assets. To this end, the author introduces the concept of "digital (virtual) asset", which can manifest itself as digital (virtual) cash equivalents, digital (virtual) goods, digital (virtual) products or digital (virtual) intangible assets. For each such asset, a valuation model is proposed that corresponds to its upper class (cash equivalents, inventories or intangible assets). The author also proposes for each such asset the number and location of the balance sheet account in the National Chart of Accounts.
This multi-class approach corresponds to the multifaceted economic nature of cryptocurrencies, the possibility of using them as a means of payment, as well as an asset held for investment and speculative purposes, an asset or a digital asset that certifies acquired rights and obligations.
Keywords: cryptocurrencies; cash equivalents; inventories; goods; products; assets; valuation; accounting.
References
1. Shead, Sam. (2021), "Elon Musk says people can now buy a Tesla with bitcoin", available at: https://www.cnbc.com/2021/03/24/elon-musk-says-people-can-now-buy-a-tesla-with-bitcoin.html (Accessed 10 May 2021).
2. Cuthbertson, Anthony (2019), "Bitcoin now accepted at Starbucks, Whole Foods and dozens of other major retailers", available at: https://www.independent.co.uk/life-style/gadgets-and-tech/news/bitcoin-stores-spend-where-starbucks-whole-foods-crypto-a8913366.html (Accessed 10 May 2021).
3. Ghosh, Arun. Hunter, Constance and Caplain, Judd. (2020), "Institutionalization of Cryptoassets. Cryptoassets have arrived. Are you ready for institutionalization?", KPMG, available at: https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/us/pdf/2018/11/institutionalization-cryptoassets.pdf (Accessed 10 May 2021).
4. Official Journal of the European Union (2009), "Directive 2009/110/EC of the European parliament and of the council of 16 September 2009 on the taking up, pursuit and prudential supervision of the business of electronic money institutions amending Directives 2005/60/EC and 2006/48/EC and repealing Directive 2000/46/EC", available at: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32009L0110&%20from=EN (Accessed 10 May 2021).
5. Petruk, О.М. and Novak, O.S. (2017), "The essence of cryptocurrency as a methodological prerequisite for its accounting", Visnyk ZhDTU. Seriia "Ekonomichni nauky", vol. 4 (82), pp. 48—55.
6. Fostolovych, V.A. (2018), "The mechanism of cryptocurrency management in the accounting system of the entity", Efektyvna ekonomika, vol. 5, available at: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/5_2018/57.pdf (Accessed 10 May 2021).
7. Derun, I.A. and Skliaruk, I.P. (2018), "Ontological aspects of the essence of cryptocurrency and its reflection in accounting", Naukovi zapysky Natsional'noho universytetu "Ostroz'ka akademiia", seriia "Ekonomika", vol. 11 (39), pp. 163—170.
8. Kyryl'ieva, L.O. and Shekhovtsova, D.D. (2018), "Methodical approach to accounting for settlement operations using cryptocurrencies", Biznes-Inform, vol. 3, pp. 304—308.
9. Rohoznyj, S. (2019), "Virtual currency: recognition and measurement in the context of the application of IFRS", available at: https://zakon.help/article/virtualna-valyuta-kriptovalyuta-valyuta-viznannya?menu=185 (Accessed 10 May 2021).
10. Prochаzka, David (2018), "Accounting for Bitcoin and Other Cryptocurrencies under IFRS: A Comparison and Assessment of Competing Models", The International Journal of Digital Accounting Research, vol. 18, pp. 161—168, available at: https://www.researchgate.net/publication/328894135_Accounting_for_Bitcoin_and_Other_Cryptocurrencies_under_IFRS_A_Comparison_and_Assessment_of_Competing_Models (Accessed 10 May 2021).
11. Retief, Etienne (2018), "Accounting for Cryptocurrency", Professional Accountant, vol. 32, pp. 10—12, available at: https://www.saipa.co.za/wp-content/uploads/2018/05/Professional-Accountant_32_LOW.pdf (Accessed 10 May 2021).
12. Tan, Boon Seng (2017), "Bitcoin — Its Economics for Financial Reporting", Australian Accounting Review, № 81, Vol. 27, Issue 2, pp. 220—227, available at: https://onlinelibrary.wiley.com/doi/epdf/10.1111/auar.12167 (Accessed 10 May 2021).
13. IASB (2021), International Accounting Standard 32 "Financial Instruments: Presentation", available at: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-32-financial-instruments-presentation/#standard (Accessed 10 May 2021).
14. Ministry of Finance of Ukraine (1999), National Accounting Regulation (Standard) 9 "Inventories", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99 (Accessed 10 May 2021).
15. Ministry of Finance of Ukraine (1999), Order "Instructions on the application of the Chart of Accounts for accounting of assets, capital, liabilities and business operations of enterprises and organizations", available at: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 (Accessed 10 May 2021).
№ 10 2021, стор. 83 - 88
Рубрика: Економіка
Дата публікації: 2021-06-01
Кількість переглядів: 869
