DOI: 10.32702/2306-6814.2022.7-8.16
УДК: 657
Р. О. Костирко, О. О. Замай
СПРАВЕДЛИВА ВАРТІСТЬ ЯК ОЦІНОЧНА І ОБЛІКОВО-ЗВІТНА КАТЕГОРІЯ: ДЖЕРЕЛА, МЕТОДИ РОЗРАХУНКУ ТА ІНФОРМАЦІЙНА ЄМНІСТЬ
Анотація
Основний науковий результат статті полягає у проведенні порівняльного аналізу національних і міжнародних стандартів в частині використання справедливої вартості для оцінки активів і зобов'язань у бухгалтерському обліку, їх відображення у фінансовій звітності та використання для оцінки вартості підприємства як цілісного майнового комплексу. Показано, що сучасні економічні реалії змінюють вимоги користувачів фінансової звітності до облікової інформації: в частині об'єктів — з аналізу доходів, витрат і фінансових результатів на показники реальної вартості активів і зобов'язань та підприємства в цілому як цілісного майнового комплексу; у частині функцій — від переважно контрольної до інформаційної; у частині методів оцінки — від історичних до справедливих. Доведено, що основним напрямком підвищення транспарентності фінансової звітності є оцінка статей методом справедливої вартості, яка є близькою до ринкової і більш об'єктивно відображає фінансово-майновий стан підприємства. Показано, що обов'язковою умовою поширення зазначеного методу є існування активного ринку відповідних активів (зобов'язань). Визначено переваги і недоліки справедливої вартості як оціночної і обліково-звітної категорії. Обгрунтовано перспективи використання методів справедливої вартості для підвищення якісних характеристик фінансової звітності українських корпорацій в умовах євроінтеграції України.
Ключові слова: справедлива вартість; оціночна; облікова; звітна; категорія; джерела; методи розрахунку; інформаційна місткість.
Література
1. Бездушна Ю.С. Застосування моделей собівартості та справедливої вартості активів у фінансовій звітності: міжнародні та національні підходи. Облік і фінанси. 2012. № 2. С. 39—42.
2. Бурденко І., Макаренко І. Справедлива вартість в оцінці фінансових інструментів: вимоги Міжнародних стандартів фінансової звітності. Вісник Національного банку України. 2014. № 2. С. 44—50.
3. Міжнародний стандарт фінансової звітності 9 (МСФЗ 9) "Фінансові інструменти": Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_016#Text
4. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 39 (МСБО 39) "Фінансові інструменти: визнання та оцінка": Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_015#Text
5. Міжнародний стандарт фінансової звітності 13 (МСФЗ 13) "Оцінка справедливої вартості": Міжнародний документ від 01.01.2013. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_068#Text
6. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств": Наказ Міністерства фінансів України від 07.07.1999 № 163. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0499-99/ed20120110/find?text=%D1%EF%F0%E0%E2%E5%E4%EB%E8%E2%E0+%E2%E0%F0%F2%B3%F1%F2%FC#Text
7. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи": Наказ Міністерства фінансів України від 18.11.2005 № 790. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1456-05?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_1
8. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 41 (МСБО 41). Сільське господарство: Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_027?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_1
9. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) "Основні засоби": Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_014#Text
10. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби": Наказ Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text
11. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи": Наказ Міністерства фінансів України від 18.10.1999 № 242. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text
12. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 38 (МСБО 38) "Нематеріальні активи". Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050#Text
13. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 36 (МСБО 36) "Зменшення корисності активів": Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_047#Text
14. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 17 (МСБО 17) "Оренда": Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_018#Text
15. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 "Оренда": Наказ Міністерства фінансів України від 28.07.2000 № 181. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_7
16. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 18 (МСБО 18) "Дохід": Міжнародний документ від 01.01.2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_025#Text
17. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Наказ Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_3
R. Kostyrko, O. Zamai
FAIR VALUE AS AN ESTIMATED, ACCOUNTING AND REPORTING CATEGORY: SOURCES, CALCULATION METHODS AND INFORMATION CAPACITY
Summary
The main scientific result of the article is a comparative analysis of national and international standards in the use of fair value to measure assets and liabilities in accounting, their reflection in the financial statements and use to assess the value of the enterprise as a whole property complex. It is shown that modern economic realities change the requirements of users of financial statements to accounting information in terms of its recognition, feasibility, reliability. Emphasis is shifted: in some objects — from the analysis of income, expenses and financial results to indicators of the real value of assets and liabilities and the enterprise as a whole as a whole property complex; in terms of functions — from mostly control to information; in terms of valuation methods — from historical to fair. It is proved that the main direction of increasing the transparency of financial statements is the valuation of items at fair value, which is close to the market and more objectively reflects the financial and property condition of the enterprise. A prerequisite for the spread of this method is the existence of an active market for the relevant assets (liabilities). The requirement of Ukraine's European integration expands the prospects of using fair value methods to improve the quality characteristics of financial statements of Ukrainian corporations. They are best for financial assets that have an active market, their application is problematic for non-financial assets that do not have an active market or are unique (corporation brand, internally created goodwill). The most advantageous methods of fair valuation are to determine the value of the enterprise as a whole property complex, when compiling a report on sustainable development (integrated reporting), alternative balance sheet, close to market valuation of assets, as well as in preparation for purchase and sale of individual objects or enterprises in general. Unlike annual financial statements, the Statement of Value may be prepared less frequently (every two to three years) or as required for significant corporate events. Valuation-based valuation methods meet the objectives of current accounting for assets, liabilities and expenses.
Keywords: fair value; estimated; accounting; reporting; category; sources; calculation methods; information capacity.
References
1. Bezdushna, Yu. S. (2012),"Application of cost and fair value models of assets in financial reporting: international and national approaches", Oblik i finansy, vol. 2, pp. 39—42.
2. Burdenko, I. and Makarenko, I. (2014), "Fair value in measuring financial instruments: requirements of International Financial Reporting Standards", Visnyk Natsionalnoho banku Ukrainy, vol. 2, pp. 44—50.
3. International Accounting Standard Board (2012), "International Financial Reporting Standard 9 Financial Instruments", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_016#Text (Accessed 28 March 2022).
4. International Accounting Standard Board (2012), "International Accounting Standard 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_015#Text (Accessed 29 March 2022).
5. International Accounting Standard Board (2013), "International Financial Reporting Standard 13 Fair Value Measurement", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_068#Text (Accessed 30 March 2022).
6. Ministry of Finance of Ukraine (1999), "National Regulation (Standard) of Accounting 19 Association of Enterprises", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0499-99/ed20120110/find?text=%D1%EF%F0%E0%E2%E5%E4%EB%E8%E2%E0+%E2%E0%F0%F2%B3%F1%F2%FC#Text (Accessed 31 March 2022).
7. Ministry of Finance of Ukraine (2005), "National Regulation (Standard) of Accounting 30 Biological assets", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1456-05?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_1 (Accessed 29 March 2022).
8. International Accounting Standard Board (2012), "International Accounting Standard 41 Agriculture", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_027?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_1 (Accessed 30 March 2022).
9. International Accounting Standard Board (2012), "International Accounting Standard 16 Fixed Assets", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_014#Text (Accessed 31 March 2022)
10. Ministry of Finance of Ukraine (2000), "National Regulation (Standard) of Accounting 7 Fixed Assets", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text (Accessed 30 March 2022).
11. Ministry of Finance of Ukraine (1999), "National Regulation (Standard) of Accounting 8 Intangible Assets", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text (Accessed 30 March 2022).
12. International Accounting Standard Board (2012), "International Accounting Standard 38 Intangible Assets", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050#Text (Accessed 31 March 2022).
13. International Accounting Standard Board (2012), "International Accounting Standard 36 Decrease in usefulness of assets", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_047#Text (Accessed 29 March 2022).
14. International Accounting Standard Board (2012), "International Accounting Standard 17 Rent", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_018#Text (Accessed 30 March 2022).
15. Ministry of Finance of Ukraine (2000), "National Regulation (Standard) of Accounting 14 Rent", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_7 (Accessed 30 March 2022).
16. International Accounting Standard Board (2012), "International Accounting Standard 18 Income", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_025#Text (Accessed 29 March 2022).
17. Ministry of Finance of Ukraine (1999), "National Regulation (Standard) of Accounting 15 Income", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99?find=1&text=%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2#w1_3 (Accessed 30 March 2022).
№ 7-8 2022, стор. 16 - 21
Рубрика: Економіка
Дата публікації: 2022-04-30
Кількість переглядів: 97
